В газете «Урядовий кур’єр» опубликован проект налогового кодекса, который вынесен для всенародного обсуждения. Какие же основные изменения по НДС содержит этот законопроект?
Первое, на что хотелось бы обратить внимание, – это кто должен быть плательщиком НДС. Как и действующими нормами предусмотрено, плательщиками являются граждане, объемы налогооблагаемых операций которых превысили 300 тыс. грн. за последние 12 календарных месяцев. Однако проектом расширен круг плательщиков, и кроме плательщиков НДС, которые подлежат добровольной и обязательной регистрации, сюда вошли также те, кто работает по договорам о совместной деятельности, а также получающие услуги от нерезидентов на таможенной территории Украины.
Проектом предусмотрены две ставки налогообложения – 17% и 0%. Кроме того, плательщики НДС будут иметь право на формирование налогового кредита в течение 12 месяцев с даты выписки налоговой накладной. Обязательным остается требование предоставления плательщиками вместе с декларацией копий реестров в электронном виде. Что же касается отчетного периода, то таким периодом будет только календарный месяц.
Отдельными статьями в проекте определены режимы налогообложения сельского хозяйства, туристического бизнеса, операций с давальческим сырьем.
Проект налогового кодекса предусматривает серьезные изменения в исчислении объекта налогообложения налогом на прибыль. Что касается порядка определения затрат предприятия (вместо понятия валовых затрат в соответствии с действующим законодательством), то просматривается явное заимствование из бухгалтерского учета, но с некоторыми особенностями. Так, затраты предприятия состоят из затрат операционной деятельности и других затрат. В частности, к затратам операционной деятельности относится себестоимость реализованной продукции. Затраты предприятия на изготовление (приобретение) продукции, которые входят в ее себестоимость, фактически увеличатся (и тем самым будет уменьшена налогооблагаемая прибыль) в момент реализации такой продукции. Напомним, что в настоящий момент в общем порядке действует правило «первого события».
Затраты, которые включаются в себестоимость продукции, определяются в соответствии с требованиями соответствующих положений (стандартов) бухгалтерского учета. При этом определено, что себестоимость продукции состоит из затрат, прямо связанных с ее производством, а именно: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, амортизации производственных основных фондов и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством продукции, стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с ее производством, и других прямых затрат. В данном случае обращаем внимание на то, что уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент реализации продукции будет необходимо не только на стоимость прямых материальных затрат, но и на сумму прямых затрат на зарплату и амортизацию. Напомним, что сейчас в перерасчете по п. 5.9 включается только материальная составляющая. Другие затраты признаются затратами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в установленном порядке.
Обращает на себя внимание порядок определения дохода (в отличие от валового дохода в соответствии с действующим законодательством). Так, в соответствии с проектом сумма предварительной оплаты (авансов) в счет оплаты стоимости продукции не учитывается, доход от реализации продукции признается (увеличивается) по дате перехода к покупателю прав собственности на такую продукцию, датой получения доходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы возникли независимо от фактического поступления средств.
В соответствии с п. 21.4-21.5 ст. 21 раздела ІІІ проекта кодекса плательщики налога на прибыль будут обязаны вести бухгалтерский учет временных и постоянных налоговых разниц, определенных по методике, утвержденной Минфином, а также бухгалтерский учет доходов и затрат. При этом необходимо обеспечивать накопление в регистрах бухучета информации о доходах, затратах, временные и постоянные налоговые разницы для составления декларации о налоге на прибыль.
